В настоящее время существуют несоответствия между сложившейся практикой начисления заработной платы в учреждениях и требованиями налогового кодекса, включая существующие разъяснения по форме 6-НДФЛ. С точки зрения налогового кодекса исчислять НДФЛ следует:

• для заработной платы (код дохода 2000) - на последнее число месяца, за который она начисляется, а для уволенных - на дату увольнения
• для прочих выплат (матпомощи, отпускных, больничных и т.п.) - на дату получения дохода

В налоговом кодексе (статья 226 ч.3, статья 223 ч.1 НК РФ) отсутствует понятие «период расчета заработной платы». Поэтому исчисление (расчет) НДФЛ (письмо ФНС № БС-3-11/4922@ от 21.10.16) для кодов дохода отличных от 2000 необходимо производить на дату получения сотрудником денег в кассе или на дату обработки банком платежного поручения по перечислению сумм на карту.

От даты исчисления налога зависит размер предоставляемых вычетов, и поэтому от даты исчисления налога зависят сумма налога и сумма к выдаче. Фактически, сумма налога зависит от даты выдачи денег. Но в реальной жизни расчет НДФЛ:

• происходит с любых доходов в период начисления зарплаты
• происходит ранее момента выдачи/перечисления сумм, оставшихся после удержания исчисленного налога
• относится к определенному расчетному периоду

Рассмотрим гипотетический пример

 

Сотруднику 22 декабря 2016 начислена заработная плата 10 000 рублей. Ему положен налоговый вычет 1 400 рублей. База для НДФЛ 8 600=10 000-1 400. НДФЛ (1 118=8 600*13%) должен отразиться в отчетности за 2016 год. Деньги (8 882=10 000-8 600*13%) получены 23 декабря 2016. 

 

Сотруднику 26 декабря 2016 начислены отпускные 20 000 рублей. Налоговый вычет не предоставляется, т.к. уже был предоставлен. База для НДФЛ 20 000. Расчет НДФЛ (2 600=20 000*13%) произведен в декабре 2016 в предположении, что сотрудник получит деньги в декабре 2016.

 

Но сотрудник не явился в декабре, а деньги (17 400=20 000-20 000*13%) остались лежать в кассе. Сотрудник пришел за деньгами 10 января 2017.

 

Согласно НК НДФЛ нужно исчислить на 10 января, т.е. в следующем году. При этом сотруднику по-прежнему положен налоговый вычет 1 400 рублей. База НДФЛ 18 600=20 000-1 400, т.е. сумма на руки должна быть 17 582.

В организации возникли следующие проблемы:

1. НДФЛ в сумме 2 418 рублей должен быть исчислен и отразиться в отчетности за 2017 год
2. НДФЛ с отпускных уже перечислили в декабре 2016 в сумме 2 600
3. Исчисление и перечисление НДФЛ отразили в бухгалтерском учете в 2016 году
4. И даже в кассе (17 400) не хватит денег для выплаты (17 582)

Для предотвращения подобных ситуаций и проблем при подготовке форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2016 год при начислении заработной платы за декабрь НЕ РЕКОМЕНДУЕТСЯ начислять в расчетном периоде «ДЕКАБРЬ 2016» суммы, которые не будут выданы в декабре 2016. Исключение составляют только доходы с кодом 2000. Все остальные суммы, которые будут выданы (перечислены) в январе 2017, следует начислять в расчетном периоде «ЯНВАРЬ 2017».

Также настоятельно рекомендуем использовать последнюю версию программного продукта.

Проверить номер версии модуля «Расчет заработной платы» можно, вызвав пункт меню «О программе» из меню «Справка» любого раздела. Информацию о выпуске новых версий Вы всегда можете узнать на странице http://www.parus.com/tornado/.